统一小规模纳税人标准的纳税筹划

发布日期：2020-04-01 04:13:10 浏览次数：

增值税对一般纳税人和小规模纳税人计税方法的差别对待，为二者之间进行身份转换的纳税筹划提供了空间。33号文件允许在一定期限内（2018年5月1日至2018年12月31日）准予已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，这就为年销售额尚未达到或超过500万元的一般纳税人企业提供了在一定期限转登记为小规模纳税人身份的选择权，对于这些中小微企业来说，就面临着税收筹划的问题。

1、无差别平衡点增值率法

所谓增值率就是增值额与不含税销售额的比值。用公式表示：增值率=增值额÷不含税销售额。根据增值税的计税原理，在销售价格相同的前提下，两类纳税人税负的高低主要取决于增值率的大小。当增值率达到某一特定数值时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相同，这一特定数值被称之为无差别平衡点增值率。

当两类纳税人的税负相同时，增值率=征收率÷增值税税率，此值即为无差别平衡点的增值率。一般纳税人和小规模纳税人无差别平衡点增值率如表1所示。

由表1可知，当增值税税率为16%，征收率为3%时，无差别平衡点的增值率为18.75%（3%÷16%）。当企业实际增值率等于无差别平衡点的增值率时，两类纳税人的税负相同；当实际增值率超过无差别平衡点增值率时，一般纳税人的税负就会超过小规模纳税人，此时企业登记为小规模纳税人对其有利；反之，当实际增值率低于无差别平衡点增值率时，选择登记为一般纳税人有利。总体而言，在增值率较低情形下，一般纳税人比小规模纳税人有优势。因为一般纳税人允许抵扣进项税额。

2、无差别平衡点抵扣率法

在销售额和税率一定的情况下，一般纳税人税负的大小取决于可抵扣进项税额的多少。当允许抵扣金额占不含税销售额的比例（称之为抵扣率，即抵扣率=可抵扣购进项目金额÷不含税销售额）达到某一特定的数值时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相同，这一数值称之为无差别平衡点抵扣率。抵扣率=1-征收率÷增值税税率。一般纳税人和小规模纳税人无差别平衡点抵扣率如表2所示。

由表2可知，当增值税税率为16%，征收率为3%时，无差别平衡点的抵扣率为81.25%（1-3%÷16%）。当企业实际抵扣率等于无差别平衡点的抵扣率时，两类纳税人的税负相同；当实际抵扣率超过无差别平衡点抵扣率时，一般纳税人的税负就会低于小规模纳税人，此时企业登记为一般纳税人对其有利；反之，当实际抵扣率低于无差别平衡点抵扣率时，选择登记为小规模税人有利。

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