境外所得税税收政策规定

发布日期：2020-04-07 06:12:36 浏览次数：

一、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定：

纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照本条例规定缴纳的企业所得税。

二、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定：

境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款，但中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行。

境外所得依企业所得税条例规定计算的应纳税额 , 是指纳税人的境外所得 , 依照企业所得税条例及其实施细则的有关规定 ,扣除为取得该项目所得摊计的成本、费用以及损失 , 得出应纳税所得额 , 据以计算的应纳税额，该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下：

境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 ×（来源于某国［地区］的所得 ÷ 境内、境外所得总额）

纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款 , 低于上述扣除限额的，可从其应纳税额中按实扣除的；超过扣除限额的 , 按扣除限额进行扣除 ,其超过部分可用以后年度扣除限额的余额补扣，但不得列为费用支出，补扣期限最长不得

超过 5 年。

三、《财政部国家税务总局关于发布〈境外所得计征所得税暂行办法〉（修订）的通知》（财税 [1997]116 号）规定：

1、企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。

2、定率抵扣 : 为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额 16.5% 的比率抵扣。

3、企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度（公历 1 月 1 日至 12 月 31 日）计算申报并缴纳所得税。

4、境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。

四、《国家税务总局关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知》（国税发 [2000]185 号）规定：汇总纳税成员企业取得的境外所得，不得参加汇总纳税，应按有关规定单独申报，就地计算抵免或补缴企业所得税。

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