可抵扣亏损所得税会计处理存在的问题

发布日期：2020-04-07 06:45:48 浏览次数：

一、可抵扣亏损结转政策存在的问题

我国对于企业发生的经营亏损采取的是向后结转的政策，这是与国际会计准则进一步接轨的表现，也同时避免了税收退还现象的出现，在一定程度上简化了会计核算。但纵观近年来的经济发展形势，实体经济受到互联网等电商的强烈冲击，发展举步维艰，利润也大幅下降，甚至出现亏损的局面。为期仅5年的亏损弥补期限，不仅给企业以后年度所得造成较大压力，甚至有的企业为了美化盈利指标，还利用可抵扣亏损修饰报表数据，这显然不利于企业发展。而对于一些倾向于投资新型产业的企业而言，经营风险较大，获得回报的周期较长，很难享受亏损弥补期限内产生的税收优惠，这并不利于高风险高投资企业的发展。另外，根据目前的政策规定，企业境外分支机构产生的亏损仅能用境外机构的所得弥补，不能与境内机构交叉弥补。这一规定虽然保护了国内的税收利益，简化了税务处理，但与此同时也会使企业在面临国外巨大的竞争压力下，一定程度上增加其经营压力，不利于鼓励企业走出国门，开辟国际市场。

二、可抵扣亏损所得税会计核算方法存在的问题

企业所得税会计准则采用了资产负债观，提高了会计信息质量。由上述例子可知，对可抵扣亏损确认递延所得税资产时，企业要判断将来能否产生足够的应纳税所得额，但所得税会计准则并没有界定明确的判别标准，企业管理层在进行判定时具有较大主观性，这无疑为企业提供了盈余管理的可能。因为只要企业管理层判断在未来期间，有足够的应纳税所得额能够全额弥补亏损，就对应确认全部的递延所得税资产。递延所得税资产的确认会减少企业的所得税费用，而净利润是利润总额扣除所得税费用得出的，所以确认该资产最终会增加企业当期的净利润。众所周知，上市公司为了吸引投资，会采取手段粉饰报表，而将可抵扣亏损确认为递延所得税资产的盈余管理手段，无非成为他们惯用的选择。因此，亏损不再是企业的包袱，或者说已经成为企业“保壳”的动力。例如，乐视网曾利用子公司的可抵扣亏损粉饰利润的案例众所周知。乐视网2014-2016年的相关财务报表数据如表3所示：

由上表可知，该公司自2014-2016年利润表中的所得税费用金额始终为负数，且金额较大，由此导致利润总额在扣除所得税费用后，净利润的金额得到大幅度增加，粉饰了报表数。通过分析其递延所得税资产发现，2014年与2016年相比，该资产增加了56710万元，并且递延所得税资产的金额明显一直远超于递延所得税负债。查阅相关资料得知，该企业子公司的可抵扣亏损是导致递延所得税资产增加的主要原因之一，由亏损确认的递延所得税资产所占比重甚至接近80%。3年来乐视网一直运用此种手段，在粉饰利润的过程中得到了相同的利好收效。尽管此种做法修饰了乐视网的报表数据，在企业当年盈利方面提供了利好消息，但这却并不能给企业未来的盈余质量带来显著提高，也不利于企业的信息使用者了解企业真实的经营状况，阻碍市场经济的发展。

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