视同销售的规则

增值税、企业所得税在会计上都有视同销售的概念，但是他们的范围是不同的。增值税税法的视同销售：实质应该是增值税“为抵扣进项而产生销项”的链条终结，比如将货物用于个人消费或者职工福利等等，而会计上没有做销售处理，本身也没有收入。但企业所得税的视同销售，因为货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理。会计上的视同销售是指没有产生收入但是视同产生收入了。
 

增值税视同销售目前的规定是“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：一是将货物交付其他单位或者个人代销；二是销售代销货物；三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人”，该计算而未计算销项税，结果是减少了上缴给国家的增值税。不同的是一个减少被减数（销项税），一个增加减数（进项税）。

 

从目前规定看，主要是对“自产、委托加工或者购进的货物”处理差异。正因如此，两者在企业会计实务中容易造成“误会”，形成逃税之实。究其原因，就是制定规则时采用例举法，未从基本原则和原理出发，采用简易可行，方便实务操作的角度制定规则。另外“购买、自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目”，在营改增之前存在，现在全面实行增值税后则不存在，规则的简单合并，是一个“漏洞”。必须说明的是目前不存在增值税非应税项目，非应税与免税概念不同（注意免税和一些税收优惠项目也应该是应税），但结果一样不交增值税。同时，要注意过去的非应税项目与非应税行为的区别，非应税行为多与进项税相关，大多数情况下没有发票，自然不能抵扣进项税，但是可以抵扣所得税，一是企业过节期间向职工发放过节费、福利费、生活困难补助；二是员工因公在城区郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，需要在外就餐的，按规定的标准领取的误餐费；三是企业由于各种原因导致合同未履行，需要支付对方违约金，这项支出不属于增值税应税行为，但作为企业经营成本，可以抵扣所得税。

 

从原理分析可以看出，主要问题是：一是购进产品的处理；二使用自己生产（含委托加工）产品处理；三是所有权变化（销售）；四是价格问题。关键点应该是所发生的业务是否有增值额的问题。增值税征收的原理核心是对“增值额”征税。购进产品使用不符合规定用途，所有权可能转移又可能不转移。一般销售业务，所有权要转移，而所有权转移又不是视同销售判断的唯一标准。故以所有权转移与否，判断一个业务是进项税转出还是视同销售行不通。视同销售的原理，简单可以这样理解：只要某环节抵扣过进项税，那么转移到下一个环节时，必须确认销项税，即有进项必有销项。

 

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