委托代征和代扣代缴的区别

发布日期：2020-05-19 09:14:34 浏览次数：

委托代征的相关规定散布于各个法律规范性文件中，并且法律层级低，这直接导致了其与代扣代缴、代收代缴的界限模糊。结合实际，笔者认为：从形式上看，委托代征和代扣代缴确实有很多相似之处。例如：都是出于更好地实现税收控管的目的，都是税务机关征收税款的辅助方式，都是借助了征税机关以外的第三人实现税款征收，并且受托人和扣缴义务人都能获得相应的报酬，但在实质上存在很大差异。

1、两者的法律性质显著不同

委托征收是一种行政委托，代征人的代征权来自于行政委托授权，其直接依据是税务机关与受托方之间达成的代征协议。代扣代缴则是由法律法规直接规定的，扣缴义务人的扣缴权是一种法定授权，同时也是一种义务，是一种就自己经营内容应承担的“隐藏”义务。无论税收扣缴义务人是否愿意，都必须履行扣缴义务，否则就要承担相应的法律责任。法律对那种应税行为由谁代扣代缴也都进行了明确的规定。目前，涉及到代扣代缴义务的规定主要有：（1）个人所得税。（2）企业所得税。（3）增值税。（4）营业税。（5）资源税。（6）城市维护建设税。（7）城市维护建设税。从以上可以看出，对于代扣代缴法律法规的相关内容要更丰富和明确一些。

2、两者的法律后果轻重不同

根据征管法的规定，扣缴义务人没有扣缴税款的，处以税款 50%以上 3 倍以下的罚款。而在《委托代征管理办法》中，由于代征人责任未征或少征税款的，税务机关仅仅对代征人追缴税款和加收滞纳金。相较而言，委托代征的法律责任要比代扣代缴要轻得多。并且，委托征收的法律责任虽然也是具有法律依据的，但毕竟是以税务机关和代征人协商的形式确立的，相较代扣代缴来说，法律责任灵活度要更大一些。

3、委托代征人和扣缴义务人的主体地位不同

在具体的税收实践中，被选定为委托代征人的通常为两类：要么与纳税人由经济往来的有关单位和人员，要么是与纳税人没有经济往来，但是可以帮助税务机关实现对税款的催缴入库。地税委托国税部门代为征收国地税共同管理户的个人所得税等税款、税务机关委托邮政部门代开发票代征税款等就属于第二种。在实践中两种方式都非常常见，而第一种代征方式最容易被误认为是代扣代缴，原因在于他们都是和纳税人的收入有直接经济关联的。但是要注意的是扣缴义务人身上有两个义务是法律赋予的，而不是通过协议确定的，这是与代征人的显著不同。一是在与纳税人进行金钱结算时，就要按照税法的规定自行计算纳税人的税款并扣收；第二个义务是要按期将税款解缴给税务机关。在履行双重义务的过程中，扣缴义务人与纳税人之间是民事权利义务的关系，但是税法将其纳入到税收法律关系中，是一种新的权利义务关系的设立，其发生依据是公法的规定。而委托代征人权利义务关系的产生，其发生依据是委托征收协议，委托代征人和纳税人之间的关系虽然也涉及到税款的收和付，但是扣缴义务人和纳税人之间关系更为紧密。这是委托征收与源泉扣缴方式在主体上的区别。

4、两者在形式要件方面存在不同

委托代征需要征税机关与具有资格和条件的单位或个人进行协商，签订委托代征协议，并向代征人发放代征证书。而代扣代缴是法定义务，没有这一形式要件的要求。并且，代扣代缴明确规定了相应的扣缴义务人，而委托征收并没有规定具体由何单位或个人作为委托代征人。所以，税务机关还应该就代征的相关内容进行公告，以方便社会公众知晓，也便于委托代征顺利进行。

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