报销费用的税前扣除
发布日期：2020-04-22 06:13:26 浏览次数：
1、在“业务招待费”的税前扣除上，《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
2、在“职工福利费”的税前扣除上，《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
3、在“职工教育经费”的税前扣除上，《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税［2018］51号）规定：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
4、在“差旅费”、“会议费”、“董事会费”的税前扣除上，《企业所得税法》对成本费用支出作了原则性规定,并未对差旅费、会议费、董事会费的开支范围、开支标准作出具体明确。《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
《企业所得税法实施条例》第二十七条规定:企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。由此可知,《企业所得税法》及其实施条例对合理的差旅费、会议费、董事会费支出允许税前扣除。原《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第五十二条规定：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费,主管税务机关要求提供证明资料的,应能够提供证明其真实性的合法凭证,否则,不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等；会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。虽然国税发［2000］84号文件已经被废止,笔者认为,在目前国家并未明确差旅费、会议费、董事会费具体规定的情况下仍有参照意义，在真实、合理、合法的条件下归集和列支。
5、在“开办费”的税前扣除上，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函［2009］98号）规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
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